CPA职业道德建设途径探讨

    市场经济是法制经济，需要建立一系列法律法规来规范市场活动，但是这种规范作为一种“硬约束”是难以完全包括其所有方面的，而且法律法规都要人来遵守，从“舞弊三角”规律可知，一个人是否舞弊是由自我理性、感受压力和舞弊的机会三个因素决定的。因此建立市场经济的道德规范，加强CPA的职业道德建设，实现对市场行为的有效约束与调控是十分重要的。江泽民总书记在今年的全国宣传工作会议上指出，“我们在建设有中国特色社会主义，发展社会主义市场经济的过程中，要坚持不懈地加强社会主义法制建设，依法治国，同时也要坚持不懈地加强社会主义道德建设，以德治国。”厉以宁教授认为：“道德的力量十分重要，是对社会经济活动的市场调节和政府调节之外的第三种力量。市场调节与政府调节都有其局限性，两种调节互补之后仍会留下一部分空白，这个空白只能依靠道德调节来发挥作用。……从这个意义上说，道德约束是一道最后的防线。”任何完整意义上的市场经济运行机制总是市场法则、法律法则和道德规范的三位一体。

　　一、CPA职业道德的特性

　　1、CPA的自律性与他律性

　　CPA的职责是监督和约束市场主体的行为，保证市场经济有序运行，如上市公司必须把其真实财务状况如实告知股民，正确引导投资者。如果会计师不能保证公司报表的真实性，资本市场就会出现混乱，市场经济的正常发展就会受到影响。市场经济首先必须要有自律，然后才有他律。市场主体不能自律，他律也就无从谈起。注册会计师作为中介者，处在他律的重要地位，因此注册会计师首先必须高度自律。CPA自己的行为应是规范的，要严格执行《注册会计师法》和《中国注册会计师职业道德基本准则》。否则，公司经理层就有可能在机会主义心理支配下实施“购买会计原则”（又称“意见收买“Opinion shopping），对CPA进行腐蚀，使其放弃监督职责。所以，CPA若不能自律，就无法完成他律职责。

　　2、CPA职业道德建设的共性与个性

　　会计信息失真，不是一个孤立的问题，必须从诸多领域采取多种手段才能奏效，其中，依靠道德力量约束和规范人们的行为是十分重要的。会计活动中，是不是存在一致的道德呢？回答是肯定的。所谓一致的会计职业道德是指在全球范围内调整会计与投资者、会计与市场主体及会计本身之间的关系的基本行为规范，是会计活动为了生存和发展所必须遵守的一系列行为准则。会计道德从适用范围而言，不仅包括会计职业道德，还包括社会会计道德。所谓社会会计道德是要求不能仅仅将会计道德局限在职业道德的范畴中，还应将其看作是社会道德的组成部分，以便使社会公众能理解、接受、遵守会计道德，监督其实施。会计理论上的道德标准论将重点放在正当、真实与公正上，这是作为会计应遵守的普遍道德标准。而注册会计师职业道德调整的关系主要是与投资者的关系，在西方CPA职业界有句谚语：社会公众是注册会计师唯一的委托人，注册会计师是公众利益的“看门狗”（Watchdog）。换句话讲，这就是注册会计师职业道德的行为准则，概括起来就是我们常讲的“独立、客观、公正”。

　　在承认共性的同时，我们更应该注意会计活动的个性，这是建立中国特色会计职业道德规范的重要立足点，也是各会计师事务所形成其特色服务，建立鲜明“企业文化”的内涵。李岚清副总理深刻地指出：“一家事务所只有形成传统，把信誉看得非常崇高和重要时，才会将内部管理与其向社会提供的信誉和服务相匹配，其职员才会认识这是一个长期的工作岗位，从而避免短期行为。”

　　二、CPA职业道德建设的途径

　　1、CPA道德建设要借鉴、承继中国传统的道德规范
　　
　　一个社会要向更高阶段飞跃，不可能完全脱离它原来的道德传统。继承和弘扬中华民族优秀传统道德，是中国会计道德建设鲜明的道德标志。在市场经济道德建设中必须充分吸取中国传统文化的基本特征，赋予中国传统道德以新的时代内涵对确立和完善社会主义市场经济的道德规范是极有意义的。

　　从古至今，讲道德、讲诚实是我国人民的传统美德。孔子日：“会计当而已矣”，把会计工作的关键归结于“当”字之上。当者，正也，说明要做好会计工作，会计人员就得注重信义，诚实守信。会计职业道德建设要在承继人类传统美德基础上，形成符合当今历史发展阶段的会计职业道德内容。CPA的职业道德建设也必须遵守这一前提要求。对于注册会计师，不仅要求其业务能力强，更要注重其道德水平的提高。德国大诗人但丁说，“道德常常能填补智慧的缺陷，而智慧却永远填补不了道德的缺陷”。一个无道德的注册会计师只能是助纣为虐，因此，注册会计师要时刻注意提高个人道德修养。道德问题知易行难，CPA职业道德的提高也不是一无能完成的。欧阳修说过：“不修其身，虽君子而小人；能修其身，虽小人而君子。”只要广大CPA提高认识，通过不断的学习，注意自我修养，道德水平一定会得到提升。

　　2、CPA道德建设要符合社会主义的道德规范

　　我国的经济结构正处在转型时期，在这个过程中，对外开放导致了多种价值观念的相互撞击与交融。市场经济是把双刃剑，既带来了优化资源配置、激励竞争开拓的正面效应，又衍生出经济活动无序、追逐金钱等负面效应。道德作为渗透社会每一层面的思想意识和行为规范，如何通过自身的特殊功能参与社会根本任务的完成，这无疑是道德存在的价值所在。在市场经济体制已确立的今天，充分认识到我国市场经济的社会主义属性，对于建立我国的CPA道德规范是至关重要的。充分体现CPA的职业道德精神，倡导和弘扬社会主义的CPA道德规范决不是某个人的主观意愿，而是充分体现了社会主义市场经济发展内在要求的客观必然。

　　3、CPA道德建设要兼具国际会计普遍道德的一致性

　　随着经济全球化及我国加入WTO的脚步日益临近，要求我国的会计准则与国际惯例接轨，而CPA道德也应符合国际标准的普遍道德准则，这是CPA道德的共性要求。会计政策、会计准则不仅是国际通用商业语言，更是评价企业经济实力的基础性手段，是企业走向国际舞台的重要依托。会计政策、会计准则逐步协调化，势必要求CPA有相同的职业水平及职业道德标准。否则，就无法保证独立、客观、公正地反映统一的经济事项，就会使通用的商业语言失去作用。

　　世行总裁詹姆斯·沃尔芬森曾就亚洲的债务水平出现的情况，对参加十五次世界会计师大会的人员讲：“用不同的声音说话是毫无意义的。会计师是公正的卫道土。是你们在公共报表上签字，你们在道德上有义务为公众的利益服务。”道德力量对会计活动行为的约束，并不是至高无上的“绝对命令”。会计的普遍道德对于会计信息披露问题的解决也不是万能的，但是一旦会计普遍道德成为会计师的自觉行为，形成无比强大的道德约束力量和舆论监督力量，其作用是不可估量的。